Юридическое лицо – налогоплательщик, который решил временно приостановить деятельность, вправе приостановить также представление налоговой отчетности. Налоговый кодекс РК определяет, что приостановление представления налоговой отчетности приравнивается к представлению налоговой отчетности с нулевыми показателями. Следовательно, на время приостановления представления налоговой отчетности налогоплательщик не должен совершать деятельность, которая повлечет возникновение налоговых обязательств.
Для того чтобы приостановить представление налоговой отчетности, лицо должно направить налоговому органу заявление, форма которого утверждена законодательно, и ее можно найти на сайте комитета государственных доходов. В течение 3 рабочих дней налоговый орган выносит решение о приостановлении представления лицом налоговой отчетности либо об отказе в приостановлении, которое вручается лицу лично либо направляется иным, подтверждающим отправку и получение способом.
Следует отметить, что юридическое лицо вправе приостановить представление налоговой отчетности не дольше, чем на 5 лет, что связано со сроками исковой давности в налоговом праве. Приостанавливается представление не всех видов налоговой отчетности. Так, не подлежит приостановлению представление налоговых деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками. Сдача всех иных видов деклараций подлежит приостановлению.
Не имеют права на приостановление представления налоговой отчетности лица, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес и фиксированного налога, юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, а также признанные бездействующими. Также особый порядок приостановления представления налоговой отчетности предусмотрен для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.
Перед подачей заявления о приостановлении важно убедиться, что у лица полностью отсутствует налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям на дату подачи заявления. Даже незначительная задолженность хотя бы по одному виду налога в несколько тиын может послужить основанием к отказу в приостановлении. Важно обращать также внимание на задолженность по видам налогов, представление отчетности по которым не подлежит приостановлению, поскольку наличие такой задолженности также послужит основанием к отказу.
До подачи заявления о приостановлении представления налоговой отчетности лицо должно представить налоговую отчетность с начала текущего налогового периода до даты приостановления, которая будет указана в заявлении. Если же лицо, принявшее решение приостановить деятельность, является плательщиком налога на добавленную стоимость, то он также обязан представить налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Получив положительное решение налогового органа о приостановлении представления налогоплательщиком налоговой отчетности, лицо освобождается от представления соответствующих налоговых деклараций на период, указанный в заявлении о приостановлении.
В период приостановления представления налоговой отчетности лицо вправе представлять дополнительные налоговые декларации за предыдущие периоды при условии, что в течение указанных периодов представление налоговой отчетности не было приостановлено. Налоговая отчетность (кроме указанных выше видов деклараций, представление которых не может быть приостановлено) в период приостановления не представляется.
Для продления приостановления представления налоговой отчетности необходимо подать налоговое заявление, аналогичное ранее поданному заявлению о приостановлении. Такое заявление должно быть подано не позднее даты окончания периода приостановления и считается одобренным при наличии отметки налогового органа о приеме заявления. Предельный срок приостановления представления деклараций, включая все сроки продления, не может превышать пять лет.
Если по какой-либо причине период приостановления был рассчитан неправильно, и лицо желает возобновить деятельность до окончания срока приостановления, ему необходимо представить налоговое заявление (форма налогового заявления для приостановления, продления и возобновления представления налоговой отчетности едина) с указанием даты, начиная с которой планируется возобновление представления налоговой отчетности. Такая дата должна наступать ранее окончания срока приостановления.
Как ранее уже было отмечено, в течение периода приостановления представления налоговой отчетности лицу запрещается совершение любых действий, приводящих к возникновению обязательств по уплате и исчислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Однако это вовсе не означает, что запрещается любая деятельность. Допускается совершение любых действий, не ведущих к возникновению налоговых обязательств. В частности, может быть принято решение о добровольной ликвидации, банкротстве, перерегистрации и т.д.
Если все же лицо продолжает осуществлять налогооблагаемую деятельность, о чем становится известно налоговому органу, то срок приостановления считается прекращенным с момента совершения наиболее раннего действия, повлекшего возникновение налогового обязательства. При этом Налоговый кодекс РК снимает с налогового органа обязанность извещения лица о возобновлении представления им налоговой отчетности.
После истечения срока приостановления, если такой срок не был продлен, лицо обязано продолжить представлять налоговую отчетность в обычном порядке в установленные сроки.