Получая уведомление о погашении налоговой задолженности, налогоплательщик должен знать, что при невыполнении в установленный законом срок требований, указанных в уведомлении, налоговый орган может обратить взыскание не только на деньги, находящиеся на банковских счетах самого налогоплательщика, но и на деньги на счетах его дебиторов. Данная мера применима, если размер налоговой задолженности составляет не менее 6-кратного МРП на дату образования задолженности, в отношении должника не возбуждено производство по делу о банкротстве, не вступил в силу судебный акт о применении реабилитационной процедуры или утверждении соглашения об урегулировании неплатежеспособности должника.
Рассматривая детально принудительное взыскание суммы налоговой задолженности со счетов дебиторов налогоплательщика, особое внимание следует уделить значению данной процедуры для самого налогоплательщика. Следует отметить, что подобный механизм является эффективным средством по взысканию дебиторской задолженности в случае отсутствия средств и времени для взыскания долга в судебном порядке.
Отметить, что помимо перечисленных требований данная процедура применима, только если выполняются следующие условия: (1) налогоплательщиком получено уведомление о погашении налоговой задолженности; (2) деньги на банковских счетах налогоплательщика отсутствуют, их суммы недостаточно для полного погашения образовавшейся задолженности, либо у налогоплательщика отсутствуют банковские счета.
Налоговый кодекс РК устанавливает обязанность налогоплательщика представить в орган государственных доходов, направивший ему уведомление о погашении налоговой задолженности, список своих дебиторов в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного уведомления. Также при их наличии в орган государственных доходов должны быть представлены акты сверок взаиморасчетов с дебиторами, подтверждающие суммы задолженности, составленные не ранее даты получения налогоплательщиком уведомления.
Если налогоплательщиком предоставлены акты сверок взаиморасчетов с дебитором, орган государственных доходов направляет дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с банковских счетов дебиторов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика, и в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления дебитором выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые распоряжения. Сумма взыскания не может превышать сумму дебиторской задолженности.
Законом не установлена необходимость предоставления налогоплательщиком актов сверок взаиморасчетов со всеми дебиторами для применения описываемой меры взыскания. Следовательно, получив акт сверки взаиморасчетов хотя бы с одним из дебиторов налогоплательщика, орган государственных доходов обращает взыскание на деньги на банковских счетах такого дебитора, а по отношению к остальным дебиторам применяет алгоритм действий, описываемый ниже.
Если налогоплательщик не предоставит список дебиторов, либо предоставит сведения об отсутствии у него дебиторов, налоговый орган вправе провести тематическую налоговую проверку налогоплательщика для определения взаиморасчетов с дебиторами. Результатом проверки является подтверждение наличия или отсутствия взаиморасчетов с дебиторами, кроме сумм дебиторской задолженности, оспариваемых в суде в момент проведения проверки.
После получения органом государственных доходов: (а) списка дебиторов налогоплательщика без актов сверок взаиморасчетов с дебиторами, или (б) результатов налоговой проверки с подтвержденными суммами дебиторской задолженности, в адрес дебиторов направляются уведомления об обращении взыскания на деньги, находящиеся на их банковских счетах, получив которые, дебитор обязан представить акт сверки с налогоплательщиком. При непредставлении акта сверки дебитором, налоговый орган может провести в отношении такого дебитора тематическую налоговую проверку.
Получив акты сверки взаиморасчетов от дебитора, либо акт налоговой проверки такого дебитора, орган государственных доходов выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы задолженности. В случае погашения налоговой задолженности самим налогоплательщиком или иным лицом все выставленные инкассовые распоряжения подлежат отзыву.
Во избежание негативных последствий применения в отношении компании, как дебитора, описанной меры взыскания, особое внимание следует уделить правильному ведению бухгалтерского учета обязательств. При заключении договора, предусматривающего исполнение обязательств в будущем, не следует относить такие обязательства в кредиторской задолженности, и отражать в акте сверок взаиморасчетов, поскольку это может послужить поводом для налоговых органов к взысканию данной суммы, несмотря на то, что срок исполнения обязательства еще не наступил.
Описываемая мера взыскания наделяет органы государственных доходов широким кругом полномочий, что свойственно далеко не всем системам налогового права. Так, например, в налоговом законодательстве Российской Федерации подобный механизм отсутствует. В Республике Беларусь налоговое законодательство содержит ряд схожих с казахстанским законодательством положений, дополняя их нормой об обязательном полном погашении налоговой задолженности самого дебитора перед взысканием с его счетов сумм задолженностей его контрагентов.